Минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы» за 2024 год: как рассчитать и отразить в декларации

Опасные схемы обнала: что заметят банки и ФНС>>>

Что такое минимальный налог при УСН

Минимальный налог — один из платежей при УСН «Доходы-расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но платить минимальный налог по УСН нужно только в особых случаях: если по итогам года налогоплательщики сработали в убыток или расходы оказались равными доходам. Минимальный платеж возникает, если реальная годовая сумма налога при УСН ниже минимального.

Важно! Минимальный налог при УСН «Доходы» не платят. Платеж по минимальной ставке применяют только для УСН «Доходы минус расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Разобраться в особенностях специальных налоговых режимов проще с экспертами аутсорсинга Главбух Ассистент. Эксперты разъяснят все нюансы, помогут подготовить необходимые документы. Убедитесь, насколько это выгодно сейчас.

Оставить заявку

По какой ставке рассчитывают минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы»

Размер ставки минимального налога УСН — 1% от доходов за год. Ставка не меняется, даже если по обычному налогу при УСН с базы «Доходы-расходы» плательщик применяет пониженную ставку (письмо Минфина № 03-11-06/2/71 от 28.05.2012).

Доходы нужно определять по правилам ст. 346.15, 346.17, 346.18 НК РФ. Если налогоплательщик совмещает УСН с другими налоговыми режимами (например, ИП работает и на УСН, и на ПСН), он учитывает только те доходы, которые получены от деятельности на упрощенке (письмо Минфина № 03-11-09/3758 от 13.02.2013).

С 2025 года УСН кардинально изменили. Упрощенка стала больше похожа на общий режим, теперь на этом спецрежиме будут платить НДС. Некоторые бизнесмены подумывают о закрытии бизнеса из-за этого. Эксперты аутсорсинга бухгалтерии Главбух Ассистент подготовили обзор изменений 2025 года и ответы на самые популярные вопросы по НДС на УСН.

Узнать, как изменилась УСН с 2025 года

Как рассчитать минимальный налог при УСН

Минимальный налог УСН «Доходы минус расходы» рассчитывается только по итогам календарного года. Каждый квартал упрощенец считает и перечисляет обычный налог — из доходов вычитает расходы, умножает на налоговую ставку своего региона и получает авансовый платеж, который надо перечислить в бюджет (п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Чтобы рассчитать минимальный налог УСН по итогам 2024 года, нужно сделать следующее (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ):

1. Рассчитать налог на УСН по обычной ставке.
2. Рассчитать 1% минимальный налог при УСН. Для расчета воспользуйтесь формулой: Минимальный налог = Доходы за год х 1%.
3. Сравнить стандартный и минимальный налоги при УСН. Если минимальный налог УСН больше, чем обычный, значит, за 2024 год нужно заплатить минимальную сумму. Деньги перечисляют через ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Важно! Минимальный налог УСН придется заплатить и в том случае, если по итогам года у налогоплательщика зафиксирован убыток или стандартный УСН-налог равен нулю. Но есть исключение — ИП на налоговых каникулах. Первые два календарных года работы у них нулевой платеж по УСН, а значит платить минимальный налог им тоже не надо (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). 

Пример расчета 1% минимального налога УСН

Доход организации за год составил 950 000 рублей. Расходы — 908 000 рублей.

Стандартный налог УСН за 2024 год: (950 000 — 908 000) х 15% = 6300 рублей;

Минимальный налог УСН «Доходы минус расходы» за 2024 год: 950 000 х 1% = 9500 рублей.

Сравниваем разницу между стандартным и минимальным налогом УСН. Поскольку стандартный налог меньше минимального (9500 > 6300), то в бюджет надо перечислить минимальную сумму налога УСН — 9500 рублей.

Минимальный налог УСН уменьшится, если организация или ИП до конца года прекратили деятельность или потеряли право применять упрощенку. При ликвидации налог рассчитывается с начала календарного года и до дня снятия налогоплательщика с учета по данным ЕГРИП или ЕГРН.

Если организация или ИП «слетели» с упрощенки, налог рассчитывается по итогам отчетного периода (1 квартала, полугодия или 9 месяцев), предшествующего кварталу, когда утрачено право на УСН. Например, организация в августе превысила количество сотрудников и не может применять упрощенку. Бухгалтерия компании будет считать минимальный налог при УСН за период с 1 января по 31 июля.

Если хотите сэкономить на услугах бухгалтера и получить максимум выгоды – присмотритесь к бухгалтерскому аутсорсингу. В блоге для предпринимателей про налоги мы составили чек-лист для выбора компании для аутсорсинга бухгалтерии. Используйте его, чтобы не ошибиться в выборе и получить профессиональный и выгодный для бизнеса аутсорсинг.

Выбрать компанию для аутсорсинга бухгалтерии

Читайте еще:

Налоговая взяла курс на сокращение расходов: как защитить компанию

Как безопасно уменьшить зарплату сотрудникам и сэкономить

Как рассчитать минимальный налог при УСН к уплате

Минимальную сумму налога на УСН к уплате надо рассчитывать с учетом авансов, которые перечислили в течение года. А предприниматели, которые совмещают упрощенку с патентом, рассчитывают минимальный налог УСН с зачетом налога, уплаченного при ПСН (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Формула расчета минимальной суммы налога на УСН к уплате:

Минимальная сумма УСН к уплате = Доходы за год х 1% - Авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 

Если авансов (вместе с налогом на ПСН — для ИП на патенте) заплатили больше, чем сумма минимального налога УСН, доплачивать в бюджет по итогам года не надо. А если у вас образовалось положительное сальдо по итогам года (переплата по УСН), эту сумму можно зачесть в счет других платежей или вернуть на расчетный счет (п. 3 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Узнать, не переплачиваете ли вы налоги, поможет экспресс-аудит от Главбух Ассистент. Эксперты подберут выгодный для вашей компании налоговый режим и вернут переплаты, даже если ФНС будет против. Для всех новых клиентов аутсорсинга — экспресс-аудит бесплатно. Оставьте заявку и мы быстро с вами свяжемся.

Оставить заявку

Как списать минимальный налог по УСН в расходы

Разницу между минимальным налогом УСН и стандартным налогом с базы «Доходы - расходы» можно учесть в расходах. Но обратите внимание, что включить эту разницу в расходах можно только в следующих налоговых периодах (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/32084 от 21.04.2020). 

Важно! Разницу между минимальным налогом УСН и стандартным упрощенным налогом отразите в строке 030 справки к разделу I книги учета доходов и расходов по упрощенке. Справку заполните по итогам налогового периода.

Пример учета минимального налога УСН в расходах

Организация применяет УСН «Доходы минус расходы». В течение 2024 года компания платила авансовые платежи, а по итогам года начислила налог на УСН  в размере 20 000 рублей. Минимальный налог УСН за 2024 год составил 30 000 руб.

Разница между минимальным налогом УСН и стандартным налогом, начисленным за 2024 год, —  10 000 рублей (30 000 рублей - 20 000 рублей). Эту разницу организация показывает в строке 030 справки к разделу I КУДиР при УСН. Справку надо заполнить по итогам 2025 год.

Если получили убыток по итогам года, действуйте в обычном порядке — рассчитайте стандартный и минимальный налоги и заплатите нужную сумму в бюджет. Поскольку стандартный налог из-за убытка равен нулю, разницей между минимальным и обычным налогом УСН будет вся сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина № 03-11-11/157 от 20.06.2011). Вы можете учесть ее в расходах следующих лет в полном размере. 

Напоминаем, что убыток также можно учесть в расходах по УСН «Доходы минус расходы» — но только в течение следующих 10 лет и только при расчете налога за год (ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/24968 от 26.05.2014).

Оксана Худеньких, квалифицированный аудитор. Стаж 18 лет член СРО «Содружество», ОРНЗ 22006133280, номер аттестата К021995. Рекомендует использовать аутсорсинг бухгалтерии и кадров Главбух Ассистент.

Если организация в 2025 году переходит с УСН «Доходы минус расходы» на ОСНО, он не сможет учесть в расходах минимальный налог при УСН за 2024 год. Сумма минимального налога УСН не связана с получением доходов в рамках ОСНО, поэтому расходы по упрощенке нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Расходами организации в целях расчета налога на прибыль признают обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение предпринимательской выгоды затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся налоги и сборы, таможенные пошлины, страховые взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС по единому тарифу, кроме тех, что перечислены в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы минимального налога УСН в этом списке нет — затраты, которые совершили при упрощенке, нельзя учесть для расчета налога на прибыль при ОСНО.

Читайте еще:

Запрещенные и разрешенные валютные операции

Список опасных операций для ООО и ИП

Как указать в декларации минимальный налог по УСН

Сумму исчисленного минимального налога УСН показывают в строке 280 раздела 2.2, а минимального налога к уплате — в строке 120 раздела 1.2 декларации по УСН. Эти строки заполняют только плательщики на УСН «Доходы минус расходы» и только если у них возникла обязанность заплатить минимальный налог. 

Исчисленный минимальный налог УСН:

Минимальная сумма УСН к уплате:

Важно! С отчетности за 2024 год действует новый бланк декларации по УС. ФНС утвердила ее, формат и порядок заполнения приказом от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

Минимальный налог показывают в строке 120 раздела 1.2 декларации по УСН. Организации и ИП, не применяющие ПСН , заполняют строку 120 так:

1. Суммируют авансовые платежи, которые заплатили в течение года. Нужна сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации.
2. Из строки 280 раздела 2.2 УСН-декларации вычитают авансовые платежи к уплате в течение года. 
3. Результат показывают в строке 120 раздела 1.2.

ИП, совмещающие УСН и ПСН, заполняют строку 120 раздела 1.2 так:

1. Суммируют авансовые платежи по УСН — строки 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации.
2. Из строки 280 раздела 2.2 УСН-декларации вычитают авансовые платежи к уплате в течение года. и сумму налога, уплаченного по ПСН.
3. Результат показывают в строке 120 раздела 1.2.

Если в течение года были авансовые платежи к уменьшению — в УСН-декларации это строки 050 и 080 раздела 1.2 — надо уменьшить на них авансы к уплате из строк 020, 040, 070 раздела 1.2. А полученный результат — вычесть из строки 280 раздела 2.2.

Ваши бухгалтерские и налоговые сложности – наша забота

Получите бесплатную консультацию по вашей ситуации от экспертов-лидеров отрасли:

• ★ Выявим скрытые налоговые риски
• ★ Подскажем законные способы снижения налоговых платежей
• ★ Поможем исправить ошибки в учете
• ★ Предложим решение именно для вашего бизнеса

Почему директоры обращаются именно к нам:

• Команда главных бухгалтеров, юристов, кадровиков и бывших налоговиков
• Решаем проблемы, с которыми не справляются другие
• Работаем с любыми системами налогообложения
• Исправим чужие ошибки в учете
• Снизим ваши расходы на бухгалтерию до 70%
• Беремся даже за самые сложные случаи

Бесплатная консультация

В этом случае формула для расчета минимального налога в декларации УСН для организаций и ИП, не применяющих ПСН :

Стр. 120 разд. 1.2 = Стр. 280 разд. 2.2 - (Стр. 020 разд. 1.2 + Стр. 040 разд. 1.2 + Стр. 070 разд. 1.2 - Стр. 050 разд. 1.2 - Стр. 080 разд. 1.2)

Формула для расчета минимального налога в декларации УСН для ИП, совмещающих УСН и ПСН :

Стр. 120 разд. 1.2 = Стр. 280 разд. 2.2 - (Стр. 020 разд. 1.2 + Стр. 040 разд. 1.2 + Стр. 070 разд. 1.2 - Стр. 050 разд. 1.2 - Стр. 080 разд. 1.2) - Стр. 101 разд. 1.2

Если получилось положительное число (минимальный налог УСН к уплате), нужно занести результат в строку 120 раздела 1.2, а в строках 100 и 110 раздела 1.2 — поставить прочерк. 

Если получилось отрицательное число (не нужно платить минимальный налог УСН в бюджет), надо поставить прочерки в строках 100 и 120 раздела 1.2, а в строке 110 — показать разницу между минимальным налогом УСН и авансовыми платежами. Формула такая:

Стр. 110 разд. 1.2 = Стр. 020 разд. 1.2 + Стр. 040 разд. 1.2 + Стр. 070 разд. 1.2 - Стр. 050 разд. 1.2 - Стр. 080 разд. 1.2 - Стр. 280 разд. 2.2

Если опоздали с подачей декларации по УСН, в некоторых случаях можно уменьшить штраф. Читайте, как эксперты сервиса аутсорсинга Главбух Ассистент помогли снизить штраф ИП в 10 раз.

Снизить штраф в 10 раз

Как заплатить сумму минимального налога по УСН

Минимальную сумму УСН по итогам года платят так же, как и обычный налог — путем перечисления в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 45, п. 6, 7 ст. 346.21 НК РФ). Подавать уведомление не нужно: плательщики сначала отправляют декларацию, а потом платят налог по УСН. 

Сроки отчетности и платежей по УСН такие:

Получается, что за 2024 год организации отчитываются до 25 марта 2025 года, платят минимальный налог до 28 марта 2025 года. ИП должны отчитаться до 25 апреля 2025 года, а вот срок уплаты налога по УСН (в т. ч. минимального) переносится на 02 мая 202 5года. Дело в том, что 28 апреля 2025 года — выходной, а затем начинаются первомайские нерабочие дни: оплату перенесли на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В платежке на уплату минимальной суммы по УСН надо указать код бюджетной классификации ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. А вот в декларации пишем КБК минимального налога УСН, он совпадает с КБК по упрощенке «Доходы минус расходы» — 182 1 05 01021 01 1000 110.

Если не заплатить налоги вовремя, налоговая может заблокировать счет организации. Чтобы избежать негативных последствий блокировки счета, обратитесь в аутсорсинг Главбух Ассистент. Эксперты разъяснят все нюансы, заполнят отчетность и заплатят налоги в срок. Убедитесь, насколько это выгодно сейчас.

Оставить заявку

Как отразить минимальный налог при УСН в бухучете

Бухучет расчетов с бюджетом по налогам ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для аналитического учета к балансовому счету 68 открывают необходимые субсчета, например, по ЕНП, расчетам по упрощенке, для минимального налога при УСН. Бухгалтер начисляет сумму минимального налога УСН к уплате такими проводками: