Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Таблица по отчетности в 2025 году для руководителей ООО и ИП. Проверьте своего бухгалтера>>>

Инвестиционный налоговый вычет для предприятий: новые правила с 2025 года

Порядок налогообложения прибыли юридических лиц существенно поменялся после налоговой реформации от 1 января 2025 года. В частности законодатели предусмотрели следующие нововведения:

• повышение стандартной ставки до 25 процентов;
• утверждение обновленного формата декларационной отчетности;
• введение льготных ставок для отдельных категорий юрлиц;
• продление срока действия нулевых ставок;
• повышение коэффициентов, которые уменьшают налогооблагаемую базу;
• сохранение региональных инвестиционных налоговых вычетов и введение абсолютно нового – федерального.

Все изменения в части регламента налогообложения прибыли юридических лиц с 1 января 2025 года смотрите в универсальной таблице:

Оксана Худеньких, квалифицированный аудитор аутсорсинг бухгалтерии и кадров Главбух Ассистент. Стаж 18 лет член СРО «Содружество», ОРНЗ 22006133280, номер аттестата К021995.

Подробнее о других изменениях после налоговой реформы читайте в Главбух Ассистент:

Налоговая реформа-2025: изменения по УСН и НДС

Налоговая реформа-2025: изменения по НДФЛ

Как руководителю выбрать план действий в связи с налоговой реформой 2025 года

Таким образом, у компаний на ОСНО появилась возможность компенсировать повышение фискальной ставки путем применения специальных вычетов. Причем новая федеральная льгота будет действовать на территории всей нашей страны, региональная – в пределах конкретного региона.

Особая преференция уменьшает сумму налогового обязательства, подлежащего перечислению в бюджет. Льготу можно применить к сумме капвложений в основные фонды и нематериальные активы.

Важно! К одному имущественному активу можно применить только один вид инвестиционного налогового вычета 2025, либо общероссийский, либо по субъекту РФ. Обе льготы одновременно использовать нельзя, но можно пользоваться разными вычетами в отношении разных объектов имущества и НМА.

Об особенностях применения каждого вида льготы расскажем более подробно.

Принципиально новый федеральный инвестиционный налоговый вычет с 2025 года

Федеральным законом №176-ФЗ от 12 июля 2024 года регламентирована обновленная редакция НК РФ. Именно в ней законодатели прописали возможность применения нестандартной специальной льготы для юридических лиц, применяющих ОСНО. Речь идет о ФИВ – это федеральный инвестиционный налоговый вычет с 2025 года, который закреплен в новой редакции статьи 286.2 НК РФ.

Новая фискальная льгота для плательщиков прибыльного налога будет ограничена предельным размером в 50 процентов. Ее можно будет применить по основным фондам и приобретенным НМА. Причем условия применения ФИВ не будут регламентировать в положениях НК РФ. Правила применения вычета установило Правительство в своем отдельном Постановлении №1638 от 28 ноября 2024 года.

Кто сможет применять

С 1 января 2025 года общероссийский или федеральный инвест вычет смогут применять компании с семью видами деятельности:

• добывающая и обрабатывающая промышленность (кроме производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• обеспечение электроэнергией, газом, паром и кондиционирование воздуха;
• гостиницы;
• общепит,
• НИОКР;
• телекоммуникации;
• обработка данных, размещение информации и связанная с этим ИТ-деятельность.

Отследить право на применение нового вида общероссийских льгот можно самостоятельно. Доверьте это главбуху. Вычет могут применять организации, у которых основной вид бизнеса, зафиксированный в ЕГРЮЛ, относится к следующим разделам кодификатора ОКВЭД 2: разделы В, D, I, класс 72 из раздела M, класс 61 из раздела J, особые виды бизнеса из класса 63 раздела J, раздел С кроме класса 10, 11 и 12.

Важно! Не вправе воспользоваться новым федеральным инвестиционным налоговым вычетом 2025 по постановлению Правительства №1638 следующие категории юрлиц:

1. Иностранные фирмы, являющиеся налоговыми резидентами нашей страны.
2. Кредитно-финансовые организации.
3. Производители отдельных категорий подакцизной продукции.
4. Участники соглашений о защите и поощрении капвложений.

Читайте еще:

Какой налоговый режим выбрать на 2025 год, чтобы сэкономить

К какому имуществу применять

Основанием для применения федеральных инвестиционных налоговых вычетов (законопроект утвержден 12 июля 2024 года) является ввод ОС или НМА в эксплуатацию:

• при первичной постановке имущественного актива на учет;
• при изменении первоначальной цены объекта после капвложений (кроме ситуаций, связанных с частичной ликвидацией имущественного актива).

Причем законодатели довольно четко определили категории имущественных активов для применения новой фискальной льготы, подробности привели в таблице:

Важно! Если к объектам ОС или НМА устанавливались повышающие коэффициенты, то общероссийский инвест вычет к ним применять нельзя. Речь идет об основных средствах и НМА, первоначальную стоимость которых компания сформировала с коэффициентом 2. До 2025 года коэффициент был равен 1,5. Также нельзя применять ФИВ, к которым уже используете региональную льготу.

Решение о применении принципиально новой фискальной привилегии принимают в отдельности по каждому амортизируемому объекту ОС или НМА. Его пропишите в своей налоговой учетной политике на 2025 год.

Размер федерального инвестиционного налогового вычета для юридических лиц

Предельная величина ФИВ зависит от двух критериев:

• суммы капвложений в ОС и НМА;
• суммы налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет.

По НК РФ максимальная сумма капвложений, которую можно заявить при налогообложении прибыли – 50 процентов. Но точное значение на текущий налоговый период регламентирует Правительство.

Так, на 2025 год Кабинет министров утвердил максимальный ограничитель ФИВ в размере 3 процента от расходов на ОС или НМА. Неучтенную сумму инвест налог вычет в части превышения можно использовать для уменьшения налога в следующих 10 налоговых периодах. Состав затрат, которые можно учесть при льготном налогообложении поименовали в статье 286.2 НК РФ.

По сумме налога к уплате максимальный размер инвестиционного налогового вычета для организаций в текущем периоде не может превышать величину фискального обязательства, исчисленного с налоговой базы по ставке 5 процентов. То есть, после применения общероссийской льготы налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3 процента.

Как заявить

Чтобы заявить общероссийский инвестиционный налоговый вычет на прибыль, предусмотренный в учетной политике, его нужно указать в фискальной декларационной отчетности. Дополнительно никаких заявлений в уполномоченный налоговый орган, кроме декларации, подавать не нужно.

Заявить на принципиально новую фискальную льготу можно, начиная с первого отчетного периода 2025 года:

• с I квартала – при ежеквартальной формате представления декларационной отчетности
• или с января – при ежемесячной модели сдачи деклараций.

Неиспользованную часть общероссийской льготы налогоплательщик на ОСНО может переносить на следующие отчетные или налоговые периоды.

Региональный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

РИВ или региональный инвестиционный налоговый вычет компании по субъекту РФ, представляет собой затраты, за счет которых можно уменьшить сам годовой или авансовый платеж по налогу на прибыль. В отличии от общероссийской льготы, РИВ не уменьшает налогооблагаемую базу.

Данный вид фискального послабления исчисляется в зависимости от суммы капитальных вложений в ОС и НМА, затрат на НИОКР, произведенных пожертвований и так далее.

Важно! Применять РИВ можно только в тех субъекта Российской Федерации, где приняты соответствующие законодательные акты. В таком случае, закрепите решение о применении РИВ в своей налоговой учетной политике.

Кто вправе применять

Специальную фискальную льготу по субъектам РФ для плательщиков прибыльного налога сделали бессрочной. Но применять ее могут только компании из регионов, где приняты соответствующие законодательные акты. Полный перечень субъектов России, где действует РИВ 2025, смотрите в таблице:

Но даже если в конкретном регионе РФ принят соответствующий закон, некоторые компании на ОСНО не вправе применять специальную фискальную льготу. В частности, применение регионального инвестиционного налогового вычета ИНВ под запретом для:

• резидентов особых экономических зон;
• участников региональных инвестиционных проектов;
• «Сколковцев»;
• участников ИНТЦ, получивших особый статус в силу Закона №216-ФЗ;
• иностранных фирм, являющихся налоговыми резидентами России.

Оксана Худеньких, квалифицированный аудитор аутсорсинг бухгалтерии и кадров Главбух Ассистент. Стаж 18 лет член СРО «Содружество», ОРНЗ 22006133280, номер аттестата К021995.

Региональные органы исполнительной власти вправе расширить перечень компаний на ОСНО, для которых применение РИВ остается под запретом в 2025 году.

Региональный инвест вычет по налогу на прибыль: условия применения

Период, с которого применяется фискальная льгота субъекта, зависит сразу от четырех факторов:

Во-первых, региональные органы исполнительной власти должны регламентировать размер и условия вычета в соответствующем законодательном акте.

Во-вторых, плательщик прибыльного сбора должен зафиксировать свое право на применение фискальной льготы в учетной политике для целей налогообложения.

В-третьих, событие, которое дает право на применение налогового послабления, должно произойти после выполнения первых двух условий. В частности, компания может уменьшить региональную часть прибыльного налога (аванса) к уплате за период, в котором:

• передали имущественные активы для развития генетических технологий;
• ввели ОС в эксплуатацию или скорректировали первоначальную цену актива после капвложений;
• передали объекты транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры в гос/мун собственность безвозмездно;
• перечислили денежные средства на создание объектов инфраструктуры, которые в силу действующего российского законодательства могут находиться исключительно в федеральной собственности;
• завершили НИОКР, отдельные этапы работ либо подписали акт их сдачи-приемки;
• получили результаты выполненных работ или учли оказанные услуги, направленные на обеспечение функционирования соответствующих программ для ЭВМ и баз данных или ОС (с 1 января 2023 года).

В-четвертых, у плательщика прибыльного сбора должна быть сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет. Естественно, отсутствие суммы фискального обязательства к перечислению не помешает заявить рег инвест вычет по налогу на прибыль, но применить его в реальности не получится.

Рассчитайте стоимость аутсорсинга бухгалтерии в Главбух Ассистент. Сэкономьте на бухгалтере и налогах

Реальная цена аутсорсинга бухгалтерии в Главбух Ассистент – от 27 480 руб. в месяц. За эти деньги вместо одного бухгалтера вы получаете команду аттестованных специалистов. Это главбух, кадровик, юрист. И — надежную бухгалтерию под ключ:

• Корректный расчет налогов
• Своевременная подготовка и сдача отчетности
• Расчет зарплаты и налогов с выплат работниками любой сложности
• Налоговая оптимизация, чтобы вы платили меньше
• Ответы на требования и запросы ИФНС и фондов
• Предотвращение риска назначения проверки и помощь в ее прохождении
• Контроль расчетов с контрагентами
• Составление и получение качественной первички
• Консультации по сложным сделкам и операциям
• Обеспечение бесперебойной работы с банками
• Юридическая поддержка, проверка договоров и защита сделок
• Регистрация ООО и ИП для новых направлений бизнеса

Посчитайте сами стоимость экспертной бухгалтерии для вашего бизнеса и свою экономию при переходе на аутсорсинг.

Узнать стоимость аутсорсинга

Размер вычета

Максимальная величина фискального вычета по субъектам Российской Федерации закреплена на законодательном уровне. Пороговые ограничения зависят от категории затрат, которые можно заявить в составе льготы. Максимальные пределы смотрите в таблице:

Оксана Худеньких, квалифицированный аудитор аутсорсинг бухгалтерии и кадров Главбух Ассистент. Стаж 18 лет член СРО «Содружество», ОРНЗ 22006133280, номер аттестата К021995.

Регионы могут понижать предельный процент по капвложениям, по которым возможен для рег инвест налогового вычета. Кроме того, вычет из регионального налога на прибыль не может быть больше разницы между налогом, начисленным по обычной ставке (17%), и налогом, начисленным по ставке 5 процентов.

Как заявить региональный вычет

Отразить полноту применения и эффективность инвестиционного налогового вычета регионального формата необходимо в фискальной отчетности. Для этого:

1. В декларации по налогу на прибыль сумму инвестиционного вычета рассчитайте в приложении 7 к листу 02.
2. Учтите эту сумму при расчете показателей листа 02.
3. Если есть обособленные подразделения, то сумму вычета также укажите в приложении 5 к листу 02.
4. Инвестиционный вычет определяйте нарастающим итогом с начала года – так же, как и налог на прибыль.

Важно! В 2025 году применяйте обновленный бланк декларации по налогу на прибыль, регламентированный Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.