Вопрос
Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)? Какие организации могут в налоговом учете амортизировать основные средства с применением повышающих коэффициентов?
Ответ
В налоговом учете можно амортизировать в ускоренном режиме с применением повышающих коэффициентов объекты, которые отвечают одному из следующих условий.
Имеют высокую энергетическую эффективность и входят в установленный перечень. Перечень утвержден постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. Максимальный размер коэффициента, который можно применять при амортизации таких объектов, – 2,0. Исключение составляют здания. При амортизации зданий повышающий коэффициент не применяйте (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК).
Имеют высокий класс энергетической эффективности. Определение такого класса должно быть предусмотрено Законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ. Максимальный размер коэффициента, который можно применять при амортизации таких объектов, – 2,0. Исключение составляют здания. При амортизации зданий повышающий коэффициент не применяйте (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК).
Переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).
Полезный сервис для ИП и ООО: аутсорсинг бухгалтерии. В каждый тариф включены услуги бухгалтера, кадровика, юриста и возможность проверки контрагентов. При подключении в этом месяце – подарок. Подробности тариф.
Эксплуатируют исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК).
Используют в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Отметим, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как остаточная стоимость будет меньше 20 процентов от первоначальной (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК).
Произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов и включены в первую–седьмую амортизационные группы. Соответствие основных средств этим условиям должно быть подтверждено специальным свидетельством. Правила оформления таких свидетельств утверждены постановлением Правительства от 22.04.2017 № 484. Повышающий коэффициент устанавливайте не выше 2,0 (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК).
Используют в сфере водоснабжения и водоотведения.Норма действует до 1 января 2023 года и распространяется на организации, деятельность по водоснабжению абонентов и водоотведению сточных вод которых соответствует Федеральному закону от 07.12.2011 № 416-ФЗ (письмо Минфина от 10.12.2019 № 03-03-06/1/95842). Перечень таких объектов установлен постановлением Правительства от 29.12.2018 № 1731 и официально действует с 2020 года. Но, по устным разъяснениям представителей Минфина, повышающий коэффициент можно применять к объектам из перечня за 2018 и 2019 годы при условии, что они введены в эксплуатацию с 2018 года. Коэффициент устанавливайте не выше 3,0 (подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК, ч. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
Используют в наилучших доступных технологиях основное технологическое оборудование. Такое оборудование должно быть указано в Перечне, который утвержден распоряжением Правительства от 20.06.2017 № 1299-р. Повышенный коэффициент устанавливайте не выше 2,0 (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК, письмо Минфина от 15.05.2020 № 03-03-06/1/39774).
Повышающий коэффициент не выше 2,0 можно также применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК и письма Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/43040.
Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1777).
Важно: применять повышающий коэффициент не могут организации, созданные после 1 января 2014 года в результате реорганизации. У таких организаций не может быть основных средств, принятых на учет до этой даты. Например, при реорганизации в форме преобразования образуется новое юридическое лицо. Преобразованная организация прекращает свое существование, а основные средства, которые числились на ее балансе, переходят к правопреемнику. Для вновь созданной организации такие основные средства считаются новыми. Поэтому, если преобразование состоялось после 1 января 2014 года, оснований для начисления амортизации с повышающим коэффициентом у правопреемника нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 15.06.2018 № 03-03-06/1/40987.
Внимание
Одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК).
Тенденция в малом бизнесе – переводить бухгалтерию на аутсорсинг. Эксперты подхватят ваш учет и отчетность на любой стадии, предварительно проведя аудит. Учет будут вести квалифицированные бухгалтеры, финансовая ответственность которых застрахована. Это значит, что в случае ошибки штрафы будете платить не вы, а аутсорсер. Здесь можно посмотреть стоимость обслуживания именно для вашей компании.
При начислении амортизации также праве применять повышающий коэффициент не выше 2,0:
- сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
- организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, участника свободной экономической зоны (в Республике Крым и г. Севастополе).
Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам. Об этом сказано в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 259.3 НК.
Организация – участник свободной экономической зоны может заниматься не только инвестиционной, но и другими видами деятельности. В такой ситуации она обязана вести раздельный учет доходов и расходов. Это касается и амортизации, начисленной с повышающим коэффициентом. Если основное средство организация одновременно использует в разных видах деятельности, амортизацию нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого из них. Об этом сказано в письме Минфина от 31.08.2017 № 03-03-РЗ/55960.